ЦИФРОВАЯ БИБЛИОТЕКА УКРАИНЫ | ELIB.ORG.UA


Новинка! Ukrainian flag (little) LIBRARY.UA - новая Украинская цифровая библиотека!

СПОНСОРЫ РУБРИКИ:


Есть представительство, а есть... представительство. ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИЕ СВЯЗИ

АвторДАТА ПУБЛИКАЦИИ: 29 апреля 2016
АвторОПУБЛИКОВАЛ: Администратор
АвторРУБРИКА:





Есть представительство, а есть... представительство. ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИЕ СВЯЗИ

Постоянное представительство иностранного юридического лица в Российской Федерации для целей налогообложения:

филиал, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое постоянное место регулярного осуществления деятельности, связанное с разработкой природных ресурсов, проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, эксплуатацией игровых автоматов, продажей продукции с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих иностранному юридическому лицу или арендуемых им складов, оказанием услуг и осуществлением иных видов деятельности по извлечению дохода на территории России или за границей, а также организации и физические лица, уполномоченные иностранными юридическими лицами осуществлять представительские функции Российской Федерации (Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", Инструкция ГНС РФ N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц").

Представительство в гражданско-правовом смысле:

обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту (ст. 55 ГК РФ).

Как показывает практика, разногласия между налоговыми органами и налогоплательщиками часто возникают либо по поводу различной трактовки отдельных положений или даже терминов, либо когда отдельные вопросы вообще не нашли своего отражения ни в законах, ни в инструкциях и разъяснительных письмах Госналогслужбы России.

До сих пор возникают проблемы с определением, при каких условиях иностранное юридическое лицо должно рассматриваться в качестве плательщика налога на прибыль.

В соответствии с Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" плательщиками данного налога являются только те иностранные юридические лица, чья предпринимательская деятельность в России образует состав постоянного представительства.

Распространенной ошибкой является отождествление двух совершенно разных по своему правовому значению понятий "представительство" в гражданско-правовом смысле и "постоянное представительство" в целях налогообложения.

Таким образом, целью создания и деятельности представительства в гражданско-правовом смысле является не предпринимательство, а представление и защита интересов юридического лица вне его местонахождения. Совершенно очевидно, что если деятельность такого представительства иностранного юридического лица не направлена на систематическое получение прибыли, а ограничивается лишь представлением и защитой интересов этого лица в России, то такая деятельность не может рассматриваться как предпринимательская.

Следовательно, и иностранное юридическое лицо, имеющее в России такое представительство, не должно рассматриваться в качестве плательщика налога на прибыль.

Под "постоянным представительством" в целях налогообложения понимается не обособленное подразделение, созданное для представления и защиты интересов создавшего его лица, а способ осуществления иностранным юридическим лицом предпринимательской деятельности, предусматривающий наличие в России определенного места для осуществления такой деятельности, отличающегося определенной степенью постоянства.

Следует особо отметить, что термин "постоянное представительство" является чисто налоговым термином, предназначенным исключительно для определения налогового статуса иностранных юридических лиц, и не может использоваться в гражданско-правовом смысле.

В этой связи следует иметь в виду, что в тех случаях, когда через представительство иностранного юридического лица в гражданско-правовом смысле осуществляется предпринимательская деятельность, направленная на систематическое получение прибыли, то такое иностранное юридическое лицо налоговые органы вправе будут рассматривать как имеющее постоянное представительство в целях налогообложения.

Вместе с тем факт получения иностранным юридическим лицом пассивных доходов в виде процентов по счетам его представительства в российских банках не должен рассматриваться налоговыми органами как достаточное основание считать это иностранное юридическое лицо имеющим постоянное представительство в целях налогообложения, при условии, что иной деятельности, приводящей к образованию состава постоянного представительства, не ведется.

В этом случае иностранное юридическое лицо обязано направить в соответствующую налоговую инспекцию и в Госналогслужбу РФ первый и второй экземпляры уведомления об источниках доходов в России (Приложение 1 к Инструкции N 34) с заполненными разделами 3 "Пассивные источники доходов иностранного юридического лица". Заполнения раздела 5 "Пассивные источники доходов постоянного представительства" в этом случае не требуется, поскольку в данном разделе речь идет не о представительстве в гражданско-правовом смысле, а о постоянном представительстве для целей налогообложения.

Когда деятельность указанных в Законе и Инструкции организаций и физических лиц, уполномоченных иностранными юридическими лицами осуществлять представительские функции в Российской Федерации, также ограничивается исключительно представлением и защитой интересов этого иностранного юридического лица в России, это лицо не должно рассматриваться налоговыми органами как имеющее постоянное представительство для целей налогообложения.

Налоговые органы в данном случае вправе рассматривать иностранное юридическое лицо как имеющее постоянное представительство в целях налогообложения, только если оно осуществляет предпринимательскую деятельность в Российской Федерации путем наделения указанных организаций и физических лиц правом заключать контракты и совершать сделки от имени этого иностранного юридического лица, при условии, что данные организации или физические лица являются по отношению к этому иностранному юридическому лицу зависимыми агентами.

Зависимость организации или физического лица от представляемого ими иностранного юридического лица определяется исходя из характера отношений между ними.

Если организация, действующая в России от имени иностранного юридического лица, выполняет эти функции в рамках своей обычной (уставной) деятельности не только в отношении этого иностранного юридического лица, но и в отношении других лиц, то такая организация не может рассматриваться как зависимая от иностранного юридического лица.

Например, российская внешнеторговая фирма, занимающая-ся продажей на территории России товаров, ввозимых из-за границы, заключает договор поручения с иностранным юридическим лицом, предусматривающий заключение сделок от имени доверителя, то есть этого иностранного юридического лица.

В этом случае российская внешнеторговая фирма действует в рамках своей обычной уставной деятельности и, следовательно, не может рассматриваться налоговыми органами как зависимый по отношению к иностранному юридическому лицу агент только в силу того, что сделки осуществлялись им от имени этого иностранного юридического лица.

Следовательно, налоговые органы в данном случае не вправе рассматривать и само иностранное юридическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность в России через упомянутую внешнеторговую фирму, как имеющее постоянное представительство для целей налогообложения.

Однако если иностранное юридическое лицо в целях осуществления предпринимательской деятельности в России (например, для продажи в России своей продукции) учреждает дочернее предприятие, деятельность которого в большей мере направлена на заключение сделок в интересах и от имени создавшего его иностранного юридического лица, то налоговые органы вправе усомниться в независимом статусе такого дочернего предприятия по отношению к представляемому иностранному юридическому лицу.

В. Соболев, консультант аудиторской фирмы ФБК

О других нюансах налогообложения инофирм читайте в N 4 журнала "ИНОСТРАННЫЙ КАПИТАЛ В РОССИИ: налоги, учет, валютное и таможенное регулирование".






 

Биографии знаменитых Политология UKАнглийский язык
Биология ПРАВО: межд. BYКультура Украины
Военное дело ПРАВО: теория BYПраво Украины
Вопросы науки Психология BYЭкономика Украины
История Всемирная Религия BYИстория Украины
Компьютерные технологии Спорт BYЛитература Украины
Культура и искусство Технологии и машины RUПраво России
Лингвистика (языки мира) Философия RUКультура России
Любовь и секс Экология Земли RUИстория России
Медицина и здоровье Экономические науки RUЭкономика России
Образование, обучение Разное RUРусская поэзия

 


Вы автор? Нажмите "Добавить работу" и о Ваших разработках узнает вся научная Украина

УЦБ, 2002-2018. Проект работает с 2002 года. Все права защищены (с).
На главную | Статистика последних публикаций